還有哪些稅收優惠？“研發費(fèi)用稅前加計扣除”補充版來了

保留97号公告有關直接從事研發活動人員(yuán)範圍的界定和從事多種活動的人員(yuán)人工(gōng)費(fèi)用準确進行歸集要求，增加了勞務派遣和股權激勵相關内容。

考慮到直接支付給員(yuán)工(gōng)個人和支付給勞務派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業勞務派遣用工(gōng)的實質，爲體(tǐ)現稅收公平，公告明确外(wài)聘研發人員(yuán)包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工(gōng)協議（合同）的形式，将按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司，且由勞務派遣公司實際支付給研發人員(yuán)的工(gōng)資(zī)薪金等，納入加計扣除範圍。

爲調動和激發研發人員(yuán)的積極性，公告明确工(gōng)資(zī)薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員(yuán)股權激勵的支出，即符合條件的對研發人員(yuán)股權激勵支出屬于可加計扣除範圍。需要強調的是享受加計扣除的股權激勵支出需要符合國家稅務總局公告2012年第18号規定的條件。

保留97号公告有關直接投入費(fèi)用口徑和多用途的儀器、設備租賃費(fèi)的歸集要求，細化研發費(fèi)用中(zhōng)對應的材料費(fèi)用不得加計扣除的管理規定，進一(yī)步明确材料費(fèi)用跨年度事項的處理方法。

97号公告規定企業研發活動直接形成産品或作爲組成部分(fēn)形成的産品對外(wài)銷售的，研發費(fèi)用中(zhōng)對應的材料費(fèi)用不得加計扣除。但實際執行中(zhōng)，材料費(fèi)用實際發生(shēng)和産品對外(wài)銷售往往不在同一(yī)個年度，如追溯到材料費(fèi)用實際發生(shēng)年度，需要修改以前年度納稅申報。爲方便納稅人操作，公告明确産品銷售與對應的材料費(fèi)用發生(shēng)在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發費(fèi)用的，應在銷售當年以對應的材料費(fèi)用發生(shēng)額直接沖減當年的研發費(fèi)用，不足沖減的，結轉以後年度繼續沖減。

爲提高政策的可操作性，公告将加速折舊(jiù)費(fèi)用的歸集方法調整爲就稅前扣除的折舊(jiù)部分(fēn)計算加計扣除。

97号公告解讀中(zhōng)曾舉例說明計算方法：甲汽車(chē)制造企業2015年12月購入并投入使用一(yī)專門用于研發活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊(jiù)，稅法上規定的最低折舊(jiù)年限爲10年，不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊(jiù)年限的加速折舊(jiù)方式，折舊(jiù)年限縮短爲6年（10×60%=6）。2016年企業會計處理計提折舊(jiù)額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊(jiù)優惠可以扣除的折舊(jiù)額是200萬元（1200/6=200），申報研發費(fèi)用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年内用途未發生(shēng)變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業8年内每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業會計處理按4年進行折舊(jiù)，其他情形不變，則2016年企業會計處理計提折舊(jiù)額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊(jiù)優惠可以扣除的折舊(jiù)額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發費(fèi)用加計扣除時，對其在實際會計處理上已确認的“儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)”，但未超過稅法規定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年内用途未發生(shēng)變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業6年内每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)”200萬元進行加計扣除100萬元。

結合上述例子，按本公告口徑申報研發費(fèi)用加計扣除時，若該設備6年内用途未發生(shēng)變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業在6年内每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊(jiù)費(fèi)”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊(jiù)孰小(xiǎo)，也不需要根據會計折舊(jiù)年限的變化而調整享受加計扣除的金額，計算方法大(dà)爲簡化。

《财政部 國家稅務總局關于進一(yī)步鼓勵軟件産業和集成電路産業發展企業所得稅政策的通知(zhī)》（财稅〔2012〕27号）明确企業外(wài)購的軟件作爲無形資(zī)産管理的可以适當縮短攤銷年限。爲提高政策的确定性，本公告明确了無形資(zī)産縮短攤銷年限的折舊(jiù)歸集方法，與固定資(zī)産加速折舊(jiù)的歸集方法保持一(yī)緻，就稅前扣除的攤銷部分(fēn)計算加計扣除。

此類費(fèi)用是指企業在新産品設計、新工(gōng)藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發技術的現場試驗過程中(zhōng)發生(shēng)的全部費(fèi)用，即，包括與開(kāi)展此類活動有關的各類費(fèi)用。

除财稅〔2015〕119号列舉的其他相關費(fèi)用類型外(wài)，其他類型的費(fèi)用能否作爲其他相關費(fèi)用，計算扣除限額後加計扣除，政策一(yī)直未明确，各地也執行不一(yī)。爲提高政策的确定性，同時考慮到人才是創新驅動戰略關鍵因素，公告在财稅〔2015〕119号列舉的費(fèi)用基礎上，明确其他相關費(fèi)用還包括職工(gōng)福利費(fèi)、補充養老保險費(fèi)、補充醫療保險費(fèi)，以進一(yī)步激發研發人員(yuán)的積極性，推動開(kāi)展研發活動。

近期，财政部修訂了《企業會計準則第16号——政府補助》。與原準則相比，修訂後的準則在總額法的基礎上，新增了淨額法，将政府補助作爲相關成本費(fèi)用扣減。按照企業所得稅法的規定，企業取得的政府補助應确認爲收入，計入收入總額。淨額法産生(shēng)了稅會差異。企業在稅收上将政府補助确認爲應稅收入，同時增加研發費(fèi)用，加計扣除應以稅前扣除的研發費(fèi)用爲基數。但企業未進行相應調整的，稅前扣除的研發費(fèi)用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減後的餘額計算加計扣除金額。比如，某企業當年發生(shēng)研發支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發費(fèi)用爲150萬元，未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額爲150×50%=75萬元。

97号公告明确了特殊收入沖減的條款，但未明确在确認特殊收入與研發費(fèi)用發生(shēng)可能不在同一(yī)年度的處理問題。本着簡便、易操作的原則，公告明确在确認收入當年沖減，便于納稅人準确執行政策

稅收上對研發費(fèi)用資(zī)本化的時點沒有明确規定，因此，公告明确企業開(kāi)展研發活動中(zhōng)實際發生(shēng)的研發費(fèi)用形成無形資(zī)産的，其開(kāi)始資(zī)本化的時點與會計處理保持一(yī)緻。

出于以下(xià)兩點考慮，公告明确失敗的研發活動所發生(shēng)的研發費(fèi)用可享受加計扣除政策：一(yī)是企業的研發活動具有一(yī)定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發活動也并不是毫無價值的，在一(yī)般情況下(xià)的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以積累經驗，取得其他有價值的成果。

國家稅務總局

關于研發費(fèi)用稅前加計扣除歸集範圍

有關問題的公告

爲進一(yī)步做好研發費(fèi)用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工(gōng)作，切實解決政策落實過程中(zhōng)存在的問題，根據《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号）及《國家稅務總局關于企業研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97号）等文件的規定，現就研發費(fèi)用稅前加計扣除歸集範圍有關問題公告如下(xià)：

一(yī)、人員(yuán)人工(gōng)費(fèi)用

指直接從事研發活動人員(yuán)的工(gōng)資(zī)薪金、基本養老保險費(fèi)、基本醫療保險費(fèi)、失業保險費(fèi)、工(gōng)傷保險費(fèi)、生(shēng)育保險費(fèi)和住房公積金，以及外(wài)聘研發人員(yuán)的勞務費(fèi)用。

（一(yī)）直接從事研發活動人員(yuán)包括研究人員(yuán)、技術人員(yuán)、輔助人員(yuán)。研究人員(yuán)是指主要從事研究開(kāi)發項目的專業人員(yuán)；技術人員(yuán)是指具有工(gōng)程技術、自然科學和生(shēng)命科學中(zhōng)一(yī)個或一(yī)個以上領域的技術知(zhī)識和經驗，在研究人員(yuán)指導下(xià)參與研發工(gōng)作的人員(yuán)；輔助人員(yuán)是指參與研究開(kāi)發活動的技工(gōng)。外(wài)聘研發人員(yuán)是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工(gōng)協議（合同）和臨時聘用的研究人員(yuán)、技術人員(yuán)、輔助人員(yuán)。

接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外(wài)聘研發人員(yuán)的工(gōng)資(zī)薪金等費(fèi)用，屬于外(wài)聘研發人員(yuán)的勞務費(fèi)用。

（二）工(gōng)資(zī)薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員(yuán)股權激勵的支出。

（三）直接從事研發活動的人員(yuán)、外(wài)聘研發人員(yuán)同時從事非研發活動的，企業應對其人員(yuán)活動情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的相關費(fèi)用按實際工(gōng)時占比等合理方法在研發費(fèi)用和生(shēng)産經營費(fèi)用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。

二、直接投入費(fèi)用

指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中(zhōng)間試驗和産品試制的模具、工(gōng)藝裝備開(kāi)發及制造費(fèi)，不構成固定資(zī)産的樣品、樣機及一(yī)般測試手段購置費(fèi)，試制産品的檢驗費(fèi)；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費(fèi)。

（一(yī)）以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的租賃費(fèi)按實際工(gōng)時占比等合理方法在研發費(fèi)用和生(shēng)産經營費(fèi)用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。

（二）企業研發活動直接形成産品或作爲組成部分(fēn)形成的産品對外(wài)銷售的，研發費(fèi)用中(zhōng)對應的材料費(fèi)用不得加計扣除。

産品銷售與對應的材料費(fèi)用發生(shēng)在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發費(fèi)用的，可在銷售當年以對應的材料費(fèi)用發生(shēng)額直接沖減當年的研發費(fèi)用，不足沖減的，結轉以後年度繼續沖減。

三、折舊(jiù)費(fèi)用

指用于研發活動的儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)。

（一(yī)）用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的折舊(jiù)費(fèi)按實際工(gōng)時占比等合理方法在研發費(fèi)用和生(shēng)産經營費(fèi)用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。

（二）企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊(jiù)優惠政策的，在享受研發費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊(jiù)部分(fēn)計算加計扣除。

四、無形資(zī)産攤銷費(fèi)用

指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（一(yī)）用于研發活動的無形資(zī)産，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資(zī)産使用情況做必要記錄，并将其實際發生(shēng)的攤銷費(fèi)按實際工(gōng)時占比等合理方法在研發費(fèi)用和生(shēng)産經營費(fèi)用間分(fēn)配，未分(fēn)配的不得加計扣除。

（二）用于研發活動的無形資(zī)産，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分(fēn)計算加計扣除。

五、新産品設計費(fèi)、新工(gōng)藝規程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開(kāi)發技術的現場試驗費(fèi)

指企業在新産品設計、新工(gōng)藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發技術的現場試驗過程中(zhōng)發生(shēng)的與開(kāi)展該項活動有關的各類費(fèi)用。

六、其他相關費(fèi)用

指與研發活動直接相關的其他費(fèi)用，如技術圖書(shū)資(zī)料費(fèi)、資(zī)料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發保險費(fèi)，研發成果的檢索、分(fēn)析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知(zhī)識産權的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工(gōng)福利費(fèi)、補充養老保險費(fèi)、補充醫療保險費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發費(fèi)用總額的10%。

七、其他事項

（一(yī)）企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費(fèi)用方法且稅務處理時未将其确認爲應稅收入的，應按沖減後的餘額計算加計扣除金額。

（二）企業取得研發過程中(zhōng)形成的下(xià)腳料、殘次品、中(zhōng)間試制品等特殊收入，在計算确認收入當年的加計扣除研發費(fèi)用時，應從已歸集研發費(fèi)用中(zhōng)扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費(fèi)用按零計算。

（三）企業開(kāi)展研發活動中(zhōng)實際發生(shēng)的研發費(fèi)用形成無形資(zī)産的，其資(zī)本化的時點與會計處理保持一(yī)緻。

（四）失敗的研發活動所發生(shēng)的研發費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

（五）國家稅務總局公告2015年第97号第三條所稱“研發活動發生(shēng)費(fèi)用”是指委托方實際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關聯方開(kāi)展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中(zhōng)實際發生(shēng)的研發項目費(fèi)用支出明細情況。

八、執行時間和适用對象

本公告适用于2017年度及以後年度彙算清繳。以前年度已經進行稅務處理的不再調整。涉及追溯享受優惠政策情形的，按照本公告的規定執行。科技型中(zhōng)小(xiǎo)企業研發費(fèi)用加計扣除事項按照本公告執行。

國家稅務總局公告2015年第97号第一(yī)條、第二條第（一(yī)）項、第二條第（二）項、第二條第（四）項同時廢止。

國家稅務總局

2017年11月8日