近期，财政部、稅務總局、科技部聯合印發《關于企業委托境外(wài)研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除有關政策問題的通知(zhī)》（财稅〔2018〕64号）、《關于提高研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知(zhī)》（财稅〔2018〕99号）。财政部稅政司、稅務總局所得稅司、科技部政策法規司負責同志(zhì)就研發費(fèi)用加計扣除政策調整有關問題答記者問。
1、問：取消企業委托境外(wài)研發費(fèi)用不得加計扣除限制的主要考慮是什麽？
答：現行企業所得稅法規定，企業開(kāi)發新技術、新産品、新工(gōng)藝發生(shēng)的研發費(fèi)用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。2015年，财政部、稅務總局、科技部聯合制發《關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号），對研發費(fèi)用加計扣除政策進行了完善，擴大(dà)了适用稅前加計扣除的研發費(fèi)用和研發活動範圍，簡化了審核管理；同時，政策規定企業委托境外(wài)機構或個人研發的費(fèi)用，不得稅前加計扣除。
随着我(wǒ)(wǒ)國經濟的持續快速發展，一(yī)些企業生(shēng)産布局和銷售市場逐步走向全球，其研發活動也随之遍布全球，委托境外(wài)機構進行研發創新活動也成爲企業研發創新的重要形式，不少企業要求将委托境外(wài)研發費(fèi)用納入加計扣除範圍。爲了進一(yī)步加大(dà)對企業研發活動的支持，2018年4月25日國務院常務會議決定，取消企業委托境外(wài)研發費(fèi)用不得加計扣除的限制，允許符合條件的委托境外(wài)研發費(fèi)用加計扣除，财政部、稅務總局、科技部據此制發了财稅〔2018〕64号文件，明确了相關政策口徑。
2、問：企業委托境外(wài)研發費(fèi)用加計扣除金額如何計算？
答：财稅〔2018〕64号文件明确，企業委托境外(wài)進行研發活動所發生(shēng)的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發生(shēng)額的80%計入委托方的委托境外(wài)研發費(fèi)用。委托境外(wài)研發費(fèi)用不超過境内符合條件的研發費(fèi)用三分(fēn)之二的部分(fēn)，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。上述費(fèi)用實際發生(shēng)額應按照獨立交易原則确定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費(fèi)用支出明細情況。
3、問：委托境外(wài)研發費(fèi)用按照費(fèi)用實際發生(shēng)額的80%計入，以及設置不超過境内符合條件的研發費(fèi)用三分(fēn)之二的限制的考慮是什麽？
答：财稅〔2018〕64号文件明确，委托境外(wài)進行研發活動所發生(shēng)的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發生(shēng)額的80%計入委托方的委托境外(wài)研發費(fèi)用。這一(yī)規定與委托境内研發費(fèi)用加計扣除的規定是一(yī)緻的，并非委托境外(wài)研發費(fèi)用加計扣除政策的特殊規定。
研發費(fèi)用加計扣除政策的目的是引導和激勵企業開(kāi)展研發活動，提高創新能力，推動我(wǒ)(wǒ)國經濟走上創新驅動發展的道路。對企業可以享受加計扣除的委托境外(wài)研發費(fèi)用進行适當的比例限制，體(tǐ)現了鼓勵境内研發爲主、委托境外(wài)研發爲輔的政策導向。
4、問：委托境外(wài)進行研發活動由委托方到科技部門進行登記，而委托境内研發是要求受托方登記，爲什麽兩者不保持統一(yī)呢？
答：由于受托方一(yī)般是享受增值稅等其他稅種稅收優惠政策的主體(tǐ)，科技部門爲便于管理、統計，避免雙重登記，因此明确發生(shēng)委托境内研發活動的，由受托方到科技部門進行登記。
而委托境外(wài)進行研發活動的受托方在國外(wài)，不受我(wǒ)(wǒ)國相關法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此财稅〔2018〕64号文件對此進行了調整，将登記方由受托方調整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。
5、問：享受研發費(fèi)用加計扣除政策是否需要到稅務機關備案？
答：按照國務院“放(fàng)管服”政策的要求，國家稅務總局公告2018年第23号發布了修訂後的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》，明确企業享受稅收優惠時，采取“自行判别、申報享受、相關資(zī)料留存備查”的辦理方式，在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行備案手續、也無需再報送備案資(zī)料，原備案資(zī)料全部作爲留存備查資(zī)料保留在企業。财稅〔2018〕64号文件明确委托境外(wài)研發費(fèi)用适用加計扣除政策的，按照國家稅務總局公告2018年第23号規定辦理即可，但同時考慮到委托境外(wài)研發活動的特殊性，在該公告規定基礎上，增加了委托境外(wài)研發的銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據、當年委托研發項目的進展情況兩項留存備查資(zī)料。
6、問：将企業研發費(fèi)用稅前加計扣除比例統一(yī)提高到75%背景是什麽？
答：爲激勵中(zhōng)小(xiǎo)企業加大(dà)研發投入，支持科技創新，2017年4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，将科技型中(zhōng)小(xiǎo)企業研發費(fèi)用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。爲進一(yī)步激勵企業加大(dà)研發投入，支持科技創新，2018年7月23日國務院常務會議決定，将企業研發費(fèi)用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中(zhōng)小(xiǎo)企業擴大(dà)至所有企業，财政部、稅務總局據此制發了财稅〔2018〕99号文件，明确了相關政策口徑，即：企業開(kāi)展研發活動中(zhōng)實際發生(shēng)的研發費(fèi)用，未形成無形資(zī)産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生(shēng)額的75%在稅前加計扣除；形成無形資(zī)産的，在上述期間按照無形資(zī)産成本的175%在稅前攤銷。
7、問：提高研發費(fèi)用稅前加計扣除比例後，在享受優惠的研發費(fèi)用口徑和管理要求方面有何規定？
答：财稅〔2018〕99号文件主要是提高了研發費(fèi)用的加計扣除比例，關于享受優惠的研發費(fèi)用口徑和管理要求，仍按照财稅〔2015〕119号、财稅〔2018〕64号和《國家稅務總局關于企業研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97号）等文件規定執行。
信息來源： 國家稅務總局